财政部


关于印发企业会计准则解释第5号的通知


财会[2012]19号



国务院有关部委、有关直属机构，各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局），新疆生产建设兵团财务局，有关中央管理企业：



　　为了深入贯彻实施企业会计准则，解决执行中出现的问题，同时，实现会计准则持续趋同和等效，我部制定了《企业会计准则解释第5号》，现予印发，请遵照执行。



　　附件：企业会计准则解释第5号　



　　财政部　　　　　

　　2012年11月5日



附件

企业会计准则解释第5号



一、非同一控制下的企业合并中，购买方应如何确认取得的被购买方拥有的但在其财务报表中未确认的无形资产？



　　答：非同一控制下的企业合并中，购买方在对企业合并中取得的被购买方资产进行初始确认时，应当对被购买方拥有的但在其财务报表中未确认的无形资产进行充分辨认和合理判断，满足以下条件之一的，应确认为无形资产：



　　（一）源于合同性权利或其他法定权利；



　　（二）能够从被购买方中分离或者划分出来，并能单独或与相关合同、资产和负债一起，用于出售、转移、授予许可、租赁或交换。



　　企业应当在附注中披露在非同一控制下的企业合并中取得的被购买方无形资产的公允价值及其公允价值的确定方法。



　　二、企业开展信用风险缓释工具相关业务，应当如何进行会计处理？



　　答：信用风险缓释工具，是指信用风险缓释合约、信用风险缓释凭证及其他用于管理信用风险的信用衍生产品。信用风险缓释合约，是指交易双方达成的、约定在未来一定期限内，信用保护买方按照约定的标准和方式向信用保护卖方支付信用保护费用，由信用保护卖方就约定的标的债务向信用保护买方提供信用风险保护的金融合约。信用风险缓释凭证，是指由标的实体以外的机构创设，为凭证持有人就标的债务提供信用风险保护的、可交易流通的有价凭证。



　　信用保护买方和卖方应当根据信用风险缓释工具的合同条款，按照实质重于形式的原则，判断信用风险缓释工具是否属于财务担保合同，并分别下列情况进行处理：



　　（一）属于财务担保合同的信用风险缓释工具，除融资性担保公司根据《企业会计准则解释第4号》第八条的规定处理外，信用保护买方和卖方应当按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》中有关财务担保合同的规定进行会计处理。其中，信用保护买方支付的信用保护费用和信用保护卖方取得的信用保护收入，应当在财务担保合同期间内按照合理的基础进行摊销，计入各期损益。



　　（二）不属于财务担保合同的其他信用风险缓释工具，信用保护买方和卖方应当按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》的规定，将其归类为衍生工具进行会计处理。



　　财务担保合同，是指当特定债务人到期不能按照最初或修改后的债务工具条款偿付时，要求签发人向蒙受损失的合同持有人赔付特定金额的合同。



　　开展信用风险缓释工具相关业务的信用保护买方和卖方，应当根据信用风险缓释工具的分类，分别按照《企业会计准则第37号——金融工具列报》、《企业会计准则第25号——原保险合同》或《企业会计准则第26号——再保险合同》以及《企业会计准则第30号——财务报表列报》进行列报。



　　三、企业采用附追索权方式出售金融资产，或将持有的金融资产背书转让，是否应当终止确认该金融资产？



　　答：企业对采用附追索权方式出售的金融资产，或将持有的金融资产背书转让，应当根据《企业会计准则第23号——金融资产转移》的规定，确定该金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬是否已经转移。企业已将该金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬转移给转入方的，应当终止确认该金融资产；保留了金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬的，不应当终止确认该金融资产；既没有转移也没有保留金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬的，应当继续判断企业是否对该资产保留了控制，并根据《企业会计准则第23号——金融资产转移》的规定进行会计处理。



　　四、银行业金融机构开展同业代付业务，应当如何进行会计处理？



　　答：银行业金融机构应当根据委托行（发起行、开证行）与受托行（代付行）签订的代付业务协议条款判断同业代付交易的实质，按照融资资金的提供方不同以及代付本金和利息的偿还责任不同，分别下列情况进行处理：



　　（一）如果委托行承担合同义务在约定还款日无条件向受托行偿还代付本金和利息，委托行应当按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》，将相关交易作为对申请人发放贷款处理，受托行应当将相关交易作为向委托行拆出资金处理。



　　（二）如果申请人承担合同义务向受托行在约定还款日偿还代付本金和利息（无论还款是否通过委托行），委托行仅在申请人到期未能偿还代付本金和利息的情况下，才向受托行无条件偿还代付本金和利息的，对于相关交易中的担保部分，委托行应当按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》对财务担保合同的规定处理；对于相关交易中的代理责任部分，委托行应当按照《企业会计准则第14号——收入》处理。受托行应当按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》，将相关交易作为对申请人发放贷款处理。



　　银行业金融机构应当严格遵循《企业会计准则第37号——金融工具列报》和其他相关准则的规定，对同业代付业务涉及的金融资产、金融负债、贷款承诺、担保、代理责任等相关信息进行列报。同业代付业务产生的金融资产和金融负债不得随意抵销。



　　本条解释既适用于信用证项下的同业代付业务，也适用于保理项下的同业代付业务。



　　五、企业通过多次交易分步处置对子公司股权投资直至丧失控制权，应当如何进行会计处理？



　　答： 企业通过多次交易分步处置对子公司股权投资直至丧失控制权的，应当按照《关于执行会计准则的上市公司和非上市企业做好2009年年报工作的通知》（财会[2009]16号）和《企业会计准则解释第4号》（财会[2010]15号）的规定对每一项交易进行会计处理。处置对子公司股权投资直至丧失控制权的各项交易属于一揽子交易的，应当将各项交易作为一项处置子公司并丧失控制权的交易进行会计处理；但是，在丧失控制权之前每一次处置价款与处置投资对应的享有该子公司净资产份额的差额，在合并财务报表中应当确认为其他综合收益，在丧失控制权时一并转入丧失控制权当期的损益。



　　处置对子公司股权投资的各项交易的条款、条件以及经济影响符合以下一种或多种情况，通常表明应将多次交易事项作为一揽子交易进行会计处理：



　　（1）这些交易是同时或者在考虑了彼此影响的情况下订立的；



　　（2）这些交易整体才能达成一项完整的商业结果；



　　（3）一项交易的发生取决于其他至少一项交易的发生；



　　（4）一项交易单独看是不经济的，但是和其他交易一并考虑时是经济的。



　　六、企业接受非控股股东（或非控股股东的子公司）直接或间接代为偿债、债务豁免或捐赠的，应如何进行会计处理？



　　答：企业接受代为偿债、债务豁免或捐赠，按照企业会计准则规定符合确认条件的，通常应当确认为当期收益；但是，企业接受非控股股东（或非控股股东的子公司）直接或间接代为偿债、债务豁免或捐赠，经济实质表明属于非控股股东对企业的资本性投入，应当将相关利得计入所有者权益（资本公积）。



　　企业发生破产重整，其非控股股东因执行人民法院批准的破产重整计划，通过让渡所持有的该企业部分股份向企业债权人偿债的，企业应将非控股股东所让渡股份按照其在让渡之日的公允价值计入所有者权益（资本公积），减少所豁免债务的账面价值，并将让渡股份公允价值与被豁免的债务账面价值之间的差额计入当期损益。控股股东按照破产重整计划让渡了所持有的部分该企业股权向企业债权人偿债的，该企业也按此原则处理。



　　七、本解释自2013年1月1日施行，不要求追溯调整。




煤炭部


关于印发《煤炭院校“四条线”财务管理办法（试行）》的通知
1997年1月1日起试行，1998年1月1日正式实施

各煤炭高等学校、干部学校、中等专业学校、技工学校：
现将《煤炭院校“四条线”财务管理办法（试行）》印发给你们，从1997年1月1日起试行，1998年1月1日正式实施。在试行阶段，各院校仍按现行制度进行会计核算，同时按“四条线”管理的要求，组织模拟会计核算、编制会计报表，以便为正式实施测算基础数据、积累经验，并做好各项基础准备工作，保证“四条线”管理改革健康有序地进行。在试行和实施过程中有什么问题，请及时告部财劳司。
附：煤炭院校“四条线”财务管理办法（试行）

煤炭院校“四条线”财务管理办法（试行）

第一章 总 则
第一条 为贯彻落实《中国教育改革和发展纲要》和《“九五”时期煤炭工业改革与发展纲要》，促使煤炭院校逐步成为面向社会自主办学的法人实体，建立起适应经济建设和社会发展需要的自我发展、自我约束的运行机制，特制定本办法。
第二条 煤炭院校“四条线”财务管理是以院校所属教学科研、后勤服务、校办产业和管理保障等二级单位为划分对象，对其实行分别管理。对院校内部每个教学科研、后勤服务、校办产业和管理保障单位分点核算，分别反映办学经济效益。

第二章 核算主体与“四条线”界定
第三条 “四条线”财务管理的实质是在院校内部引入市场机制，确立核算主体，划小核算单位，实行模拟法人运转，提高办学效益。
第四条 核算主体的确认是指院校所属二级及以下单位中能够自收自支，以收抵支和组织经费收入以及按比例提取管理费，实行独立核算的单位。它分为以下三种类型：
1．能够生产产品或提供劳务，实行独立核算，自负盈亏的单位。
2．能够单独组织收入，实行以收抵支，独立核算的单位。
3．有经费来源，或以其它形式取得收入，以收定支，实行独立核算的单位。
第五条 “四条线”的界定是指煤炭院校对其所属的单位、部门依据其业务范围和工作内容，分别划分为教学科研线、后勤服务线、校办产业线和管理保障线。
1．教学科研线，是指院校中直接从事教学活动和直接辅助教学活动的单位以及直接从事科学研究、“四技服务”与设计的单位。包括各系、部、图书馆、电教中心、外语中心、计算中心、中心实验室、教材和教学实验设备管理等教学辅助单位。院校所属的科研院（所）、研究中心、设计院（所）等单位。
2．后勤服务线，是指院校中直接为师生员工工作、学习、生活以及为社会提供服务的单位。包括食堂、浴室、宿舍、校医院（所）、幼儿园、清洁绿化队、车队、供水、供电、供暖、供气、修缮、物资供应及房产管理等从事后勤服务的单位。
3．校办产业线，是指由院校兴办的具有独立法人资格的经济实体。包括直属院校领导的各类工厂、公司、招待所等单位。
4．管理保障线，是指党政管理以及保障学校的稳定和发展的有关部门。包括机关各处室、人才交流培训中心、社保部门和附属中小学等。
第六条 院校二级单位兴办的经济实体，一般不再继续进行“四条线”划分。其财务活动一律纳入到主办单位的财务帐内。

第三章 管理要求与内容
第七条 “四条线”管理应根据各部门工作性质和特点采取不同的财务管理形式。
1．教学科研部门实行事业财务管理。
2．后勤服务部门模拟企业财务管理。
3．校办产业实行企业财务管理。
4．管理保障部门实行事业财务管理。
第八条 实行“四条线”管理的要求是：
1．教学科研线以教学任务和科研项目为核算对象，核定和计算收支，结余留用，超支不补。
2．后勤服务线以提供的劳务（服务）项目为核算对象，进行成本核算，按校内价格向服务对象收取服务费用，自负盈亏。
3．校办产业线以产品或经营项目为核算对象，进行完全成本核算，自负盈亏。校办产业应明晰产权关系，确保资本保值增值，按规定向学校上缴费用。
4．管理保障线以学校管理部门和基本保障及发展项目为核算对象，核算收支，结余留用，超支不补。
第九条 教学科研线收入与支出的内容：
1．收入：学校根据政府拨款和学费收入，依据学生人数并综合考虑事业计划、专业特点和教学任务等因素，核定教学单位经费；科研收入是以科研课题和科研服务取得的收入。
2．支出：
（1）人员费用：包括工资、津贴、补贴、奖金和计提的职工福利费、工会经费、社会保障费等。
（2）业务费：包括办公费、图书资料费、差旅费、实习实验费、固定资产占用费、师资培训费，水、电、暖和通讯费用等。
（3）设备购置费：包括仪器设备购置费、图书购置费等。
（4）设施维修费：包括房屋维修费、实验室改造维修费等。
（5）学生事务支出：包括奖助学金、学生活动费等。
（6）管理费用：指按比例提取部分。
（7）其它费用。
第十条 后勤服务线收入与支出的内容：
1．收入：院校不再拨给日常经费，其收入通过向学校及内部单位和社会提供有偿服务取得。
2．支出：其内容和项目除增加折旧费支出外，其余参见“教学科研线”支出项。
第十一条 校办产业线收入与支出的内容：
1．收入：依靠生产经营和提供劳务等取得的收入。
2．支出：包括材料费、工资、提取的职工福利费、社会保障费、工会经费、折旧费、修理费、水电费、管理费用、财务费用、销售费用、销售税金及附加、其它支出。
第十二条 管理保障线收入与支出的内容：
1．收入：二级单位上交的管理费，政府拨款，捐赠收入，投资收益和其他收入等。
2．支出：
（1）党政机关管理费用支出：包括人员费用、业务费、设备购置费、设施维修费、其它费用。
（2）离退休人员保障支出：包括人员费用、医疗费用、业务费、设备购置费、设施维修费、其它福利费用。
（3）学校发展支出：包括大型设备购置费、大型公用设施费、其它学校发展支出。
（4）学校其它保障支出：包括待岗人员费用、社会保障费、中小学经费支出和其它保障支出。

第四章 财务管理体制
第十三条 按照《会计法》和《总会计师条例》的要求，在事业单位中配备总会计师，实行总会计师经济责任制。
财务处是学校实行财务工作统一领导的职能机构，财务处在总会计师领导下开展工作，未设总会计师的院（校），由主管财务工作的院（校）长代行总会计师职权，总会计师对全校的经济工作负责。
第十四条 院（校）实行“二级核算，分级管理”的财务管理体制，二级及以下单位不再设置独立会计机构，而是成立会计服务中心，实行代理记帐制度，统一办理全校内部结算和日常核算业务，但不经管货币资金。原单独结算和核算的二级单位，其业务移交会计服务中心统一办理。
会计服务中心行政上是财务处的派出机构，在财务处领导下开展记帐和结算工作，经济上相对独立，向服务单位收取费用。
第十五条 为了加强货币资金的管理，提高资金的使用效益，学校成立校内资金结算中心，在行政上是财务处的派出机构，由财务处直接领导，在经济上是提供服务的一个部门。

第五章 管理配套措施
第十六条 实现“四条线”财务管理，要制定校内价格，设置调控机构，建立财务评价和考核指标体系，完善监督机制。
第十七条 内部价格的制定，要公平合理，便于有序竞争，避免垄断。制定内部价格，应遵循提供劳务与受益双方商定和学校价格管理部门进行指导的原则。学校应逐步编制指导性的价格目录。
学校应成立收费管理委员会，规范校内收费行为，负责制定审批内部结算价格。收费管理委员会下设管理办公室（挂靠在财务处），负责对校内各种收费项目、收费范围、收费标准，进行协调和确认。同时对收费的票据和收费的变更实施监督和管理。
第十八条 成立校内人才交流培训中心（挂靠在人事部门），学校将富余人员集中管理，进行培训，为再上岗提供条件。
第十九条 成立以院（校）长为首，财务、监察、审计、校办、工会、法律顾问处等部门参加的仲裁委员会，对“四条线”财务管理办法实施中的各种经济纠纷进行协调、仲裁。
第二十条 建立一套适合煤炭院校的经济指标考核体系。考核的主要指标包括：财务评价考核指标，经济效益指标，资本保值增值等指标。
第二十一条 加强财务检查与监督。各院校要根据自身实际，结合“四条线”的特点，分别制订财务管理与监督审计等规章制度，定期对各条线收支状况进行检查。

第六章 附 则
第二十二条 本办法适用于煤炭高等院校、干部学校、中等专业学校和技工学校。
第二十三条 各煤炭院校可根据单位实际情况制定实施细则。
第二十四条 本办法从1997年1月1日试运行。从1998年1月1日开始正式实施。